Nezaplatili jste fakturu? Od roku 2025 musíte opravit nárok na odpočet DPH

Od 1. ledna 2025 vstupuje v účinnost důležitá změna v zákoně o dani z přidané hodnoty, která se dotkne všech plátců DPH. Jedná se o novou povinnost opravit nárok na odpočet DPH v případě, že přijaté zdanitelné plnění (například faktura od dodavatele) nebylo uhrazeno včas.

Tato změna přináší zásadní rozdíl oproti dosavadní praxi, kdy plátce DPH mohl uplatnit nárok na odpočet daně bez ohledu na to, zda fakturu skutečně zaplatil. Nově však bude v určitých případech nutné tento nárok zpětně opravit a snížit.

1. Co se mění od 1. 1. 2025?
   
2. Jak se počítá lhůta a kdy se oprava provádí?
   2a. Příklad č. 1: Měsíční plátce
   2b. Příklad č. 2: Čtvrtletní plátce
   2c. Příklad č. 3: Částečná úhrada
   2d. Příklad č. 4: Starší faktura z roku 2024
   2e. Tabulka: Přehled situací, kdy vzniká povinnost opravy DPH u neuhrazené faktury
   
3. Co když fakturu později zaplatíte?
   
4. Co když jste fakturu nezaplatili z důvodu reklamace nebo došlo k zápočtu?
   
5. Kdy se oprava DPH neprovádí
   
6. Jak opravu vykázat v přiznání a kontrolním hlášení?
   

1. Co se mění od 1. 1. 2025?

Dle nového ustanovení § 74b zákona č. 235/2004 o DPH bude plátce DPH (tedy dlužník) povinen opravit (snížit) uplatněný nárok na odpočet DPH, pokud faktura zůstane neuhrazena déle než 6 měsíců po splatnosti.

Jinými slovy: pokud jste přijali fakturu, nárokovali jste si DPH a fakturu jste neuhradili, zákon vás od roku 2025 nově nutí vrátit (opravit) dříve uplatněný odpočet daně. Tato úprava se týká pouze případů, kdy datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) je 1. 1. 2025 nebo pozdější. Na starší faktury se povinnost nevztahuje, i když zůstávají nezaplacené.

GFŘ vydalo k § 74b ZDPH oficiální metodickou informaci, která přináší klíčové vysvětlení a praktické pokyny.

Zpět na obsah

2. Jak se počítá lhůta a kdy se oprava provádí?

Sledovaná je splatnost faktury, nikoli datum přijetí nebo DUZP. Od konce kalendářního měsíce, ve kterém měla být faktura zaplacena, se počítá lhůta šesti měsíců.

2a. Příklad č. 1: Měsíční plátce

Představme si, že jste měsíčním plátcem DPH a v březnu 2025 vám dodavatel vystavil fakturu s datem uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) 15. března 2025. Tato faktura měla být uhrazena nejpozději 15. dubna 2025.

Pokud fakturu do konce října 2025, tedy do šesti měsíců po splatnosti, nezaplatíte, vzniká vám povinnost upravit váš dříve uplatněný odpočet DPH. To znamená, že v daňovém přiznání za říjen 2025 snížíte nárok na odpočet v rozsahu, v jakém jste fakturu neuhradili. Pokud pak dojde k úhradě, například 5. listopadu, máte v listopadovém přiznání právo si tuto část DPH znovu nárokovat.

2b. Příklad č. 2: Čtvrtletní plátce

V druhém příkladu jste čtvrtletním plátcem DPH a obdržíte fakturu s DUZP 1. února 2025. Splatnost této faktury byla stanovena na 28. února. Šestiměsíční lhůta pro její úhradu tedy končí 31. srpna 2025.

Pokud však fakturu zaplatíte až 10. září, stále spadáte do stejného zdaňovacího období, tedy do třetího čtvrtletí roku 2025. V tomto případě žádná oprava odpočtu není nutná, i přesto, že jste zaplatili až po uplynutí šesti měsíců. Právě proto, že zákon počítá s tím, že byste museli v jednom přiznání nejprve DPH vracet a hned znovu nárokovat, tak tuto situaci zjednodušuje a oprava se neprovádí.

2c. Příklad č. 3: Částečná úhrada

Další typický scénář je ten, kdy zaplatíte fakturu jen z části. Dejme tomu, že obdržíte fakturu s DUZP 10. ledna 2025, splatnost je stanovena na 31. ledna.

Do konce července, kdy končí šestiměsíční lhůta, ale zaplatíte jen polovinu. V takovém případě v červencovém přiznání opravíte nárok na odpočet jen částečně, a to v rozsahu, který odpovídá té nezaplacené části faktury. Pokud byste později zaplatili i zbývající část, opět máte právo si odpovídající část DPH uplatnit ve chvíli, kdy k úhradě došlo.

2d. Příklad č. 4: Starší faktura z roku 2024

Dodavatel vám vystavil fakturu ještě v roce 2024, například s DUZP 15. prosince 2024. Splatnost byla nastavena na 31. prosince 2024, ale faktura zůstala neuhrazena i po půl roce.

I v takovém případě nemusíte nic opravovat. Změna v zákoně platí totiž pouze pro plnění, která mají datum uskutečnění od 1. 1. 2025 včetně. Pokud je faktura starší, nová povinnost se vás v tomto konkrétním případě netýká.

2e. Tabulka: Přehled situací, kdy vzniká povinnost opravy DPH u neuhrazené faktury

Zpět na obsah

3. Co když fakturu později zaplatíte?

Zákon pamatuje i na situaci, kdy fakturu sice neuhradíte včas a nárok na odpočet DPH musíte snížit, ale následně dojde k její úhradě. V takovém případě vzniká právo opětovně uplatnit odpočet DPH, a to za zdaňovací období, ve kterém byla úhrada provedena. Úhradou se rozumí reálné zaplacení, například bankovním převodem, kdy rozhoduje datum odepsání částky z účtu dlužníka.

Je však důležité dodržet časové omezení: opravu (tedy zvýšení odpočtu) lze provést nejpozději do konce druhého kalendářního roku po období, ve kterém vzniklo právo na opravu. Jinými slovy, pokud jste povinni odpočet snížit například v říjnu 2025, máte čas na jeho opětovné uplatnění nejpozději do 31. prosince 2027.

Zpět na obsah

4. Co když jste fakturu nezaplatili z důvodu reklamace nebo došlo k zápočtu?

Pokud nebyla faktura uhrazena proto, že mezi vámi a dodavatelem probíhá reklamace, zákon na tuto situaci nijak výslovně nemyslí. Pokud tedy faktura zůstává splatná a neuhrazená déle než 6 měsíců, vzniká i v případě reklamace povinnost opravit odpočet.

Pokud se naopak faktura neplatí z důvodu vzájemného zápočtu s dodavatelem, posuzuje se, zda tímto zápočtem závazek skutečně zanikl. Pokud ano, považuje se taková úhrada za „uspokojení pohledávky“ a oprava odpočtu není nutná, nebo lze následně uplatnit odpočet zpět (podle § 74b odst. 4). Vždy je ale nutné mít k dispozici dokumentaci prokazující, že k zápočtu skutečně došlo.

Zpět na obsah

5. Kdy se oprava DPH neprovádí

Existují případy, kdy i po 1. 1. 2025 opravu provádět nemusíte. Jedná se především o:

• Plnění, u kterých si DPH přiznáváte jako příjemce: tedy režim reverse charge. Například při pořízení zboží z jiného členského státu nebo přijetí služby od zahraniční osoby. V těchto případech se § 74b neuplatní.
• Faktury s DUZP před 1. 1. 2025: nové pravidlo se vztahuje pouze na přijatá zdanitelná plnění uskutečněná od začátku roku 2025, viz příklad č. 4.
• Úhrada proběhla ve stejném čtvrtletí, kdy končí lhůta: týká se čtvrtletních plátců, kteří fakturu zaplatí „na poslední chvíli“ v rámci téhož čtvrtletí. V takovém případě nemusí DPH nejprve vracet a pak znovu nárokovat, viz Příklad č. 2: Čtvrtletní plátce.

Zpět na obsah

6. Jak opravu vykázat v přiznání a kontrolním hlášení?

Oprava nároku na odpočet DPH podle § 74b ZDPH se vykazuje na řádku 40 nebo 41 daňového přiznání. Při snížení odpočtu uvedete částku se záporným znaménkem, při zpětném navýšení (po úhradě) pak s kladným.

Současně se daná částka uvádí i na řádku 34 (s kladným znaménkem), který ale nemá vliv na výpočet daňové povinnosti, slouží pouze k evidenci.

V kontrolním hlášení se opravy uvádějí v oddíle B.2, a to vždy s označením „P“ ve sloupci 12. Uvádí se DIČ dodavatele a buď číslo původního daňového dokladu, nebo interní číslo opravy, je ale důležité, aby byla zvolená varianta vždy konzistentní u všech oprav téhož dokladu.

Zpět na obsah

Potřebujete poradit s DPH?

Pokud potřebujete konzultaci ohledně těchto změn nebo máte jakékoliv další otázky, neváhejte nás kontaktovat. Naši daňoví poradci jsou připraveni vám pomoci.

Sjednat konzultaci

Sledujte nás na Facebooku a Instagramu, ať vám neuniknou žádné informace o finančních tipech a různých novinek z oblasti daní.