Plánovaný časový test na kryptoměny - co nás čeká?

Poslanecká sněmovna právě projednává novelu zákona, která má zásadně změnit pravidla zdanění příjmů z kryptoaktiv. Cílem návrhu je zavést podmínky, za kterých budou moci fyzické osoby osvobodit příjmy z prodeje kryptoměn od daně. Novela, pokud bude schválena, má vstoupit v účinnost od 1. ledna 2025 a přinese dvě hlavní možnosti osvobození – hodnotový limit 100 000 Kč a časový test s tříletou dobou držby. V článku vysvětlujeme, jak tato pravidla fungují, a přinášíme příklady jejich použití.

1. Osvobození příjmů z převodu kryptoaktiv do hodnoty 100 000 Kč
2. Příklady aplikace hodnotového limitu
3. Osvobození příjmů z převodu kryptoaktiv při splnění časového testu
4. Příklad aplikace časového testu
5. Nepřerušení časového testu při výměně kryptoaktiv
6. Výjimka pro kryptoaktiva v obchodním majetku

Poslanecká sněmovna právě projednává novelu zákona, která má přinést změny v oblasti zdanění příjmů z kryptoaktiv v rámci širší implementace evropských pravidel pro digitalizaci finančního trhu (tisk 694). Součástí návrhu je i nová úprava, která zavádí podmínky, za kterých budou příjmy fyzických osob z převodu kryptoaktiv osvobozeny od daně. Novela by měla vstoupit v účinnost 1. ledna 2025, pokud projde schvalovacím procesem v navrhované podobě.

Navrhovaná novela přináší dvě možnosti, jak může být příjem z převodu kryptoaktiv osvobozen:

• Hodnotový limit 100 000 Kč – Pokud příjmy z převodů kryptoaktiv za zdaňovací období nepřesáhnou 100 000 Kč, nebudou zdaněny.
• Časový test (držba déle než tři roky) – Pokud poplatník drží kryptoaktiva déle než tři roky, příjmy z jejich převodu budou osvobozeny až do výše 40 milionů Kč ročně, sčítaných s příjmy z cenných papírů a podílů ve firmách.

• Tyto podmínky platí pro fyzické osoby, které s kryptoaktivy neobchodují v rámci podnikání, tj. nemají je zahrnutá v obchodním majetku.

Osvobození příjmů z převodu kryptoaktiv do hodnoty 100 000 Kč

Novela zákona o daních z příjmů zavádí osvobození příjmů z převodu kryptoaktiv, pokud úhrn hrubých příjmů z těchto převodů nepřekročí ve zdaňovacím období 100 000 Kč.

Jak funguje hodnotový limit 100 000 Kč?

Pokud fyzická osoba během kalendářního roku prodá kryptoaktiva a souhrnný příjem z těchto transakcí zůstane pod hranicí 100 000 Kč, nemusí tento příjem danit. Důležité je, že se posuzuje souhrnný hrubý příjem ze všech prodejů kryptoaktiv za zdaňovací období (kalendářní rok) – tedy nikoli zisk, ale celková tržba. Pokud tedy poplatník prodal například část kryptoaktiv se ziskem a část se ztrátou, pro účely osvobození je podstatná pouze celková výše příjmů z těchto prodejů, bez ohledu na to, zda byl některý z prodejů ztrátový.

Příklady aplikace hodnotového limitu

Příklad č. 1: Osvobozený příjem

Pan Bitcoin během roku 2025 prodal několik různých kryptoaktiv. Souhrnný příjem ze všech těchto prodejů činí 95 000 Kč. Jelikož jeho příjmy z převodů kryptoaktiv za zdaňovací období nepřekročily limit 100 000 Kč, budou jeho příjmy z prodeje osvobozeny od daně a nemusí je uvádět v daňovém přiznání.

Příklad č. 2: Zdanitelný příjem

Paní Etherová v roce 2025 provedla více transakcí s různými kryptoaktivy, z nichž některé byly ztrátové a jiné ziskové. Celkový hrubý příjem ze všech těchto prodejů dosáhl 110 000 Kč. Protože překročila hodnotový limit 100 000 Kč, její příjmy z prodeje kryptoaktiv budou zdanitelné jako ostatní příjem, a musí je tedy uvést v daňovém přiznání. Mohla by jej osvobodit za podmínky, kdyby kryptoaktivy držela déle než 3 roky (viz časový test níže).

Co se stane při překročení limitu?

Pokud úhrnný příjem z převodu kryptoaktiv za zdaňovací období přesáhne 100 000 Kč a současně nedrží kryptoměny déle než 3 roky, není příjem osvobozen a celé příjmy z převodů kryptoaktiv budou podléhat zdanění jako ostatní příjem podle § 10 zákona o daních z příjmů. Tento příjem se poté zdaňuje sazbou 15 % nebo 23 % v závislosti na celkové výši základu daně.

Osvobození příjmů z převodu kryptoaktiv při splnění časového testu

Druhá podmínka pro osvobození příjmů z převodu kryptoaktiv je tzv. časový test. Tento časový test je obdobný pravidlům, která platí pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů.

Jak funguje časový test?

Aby byly příjmy z prodeje kryptoaktiv osvobozeny na základě časového testu, musí fyzická osoba kryptoaktiva držet déle než tři roky. Pokud jsou kryptoaktiva držena více než tři roky před prodejem, jsou příjmy z jejich převodu osvobozeny od daně až do výše 40 milionů Kč hrubých příjmů za zdaňovací období.

Je důležité poznamenat, že tento limit 40 milionů Kč se vztahuje na souhrnné příjmy z prodeje kryptoaktiv, cenných papírů a podílů ve firmách. Pokud tedy poplatník prodá například část kryptoaktiv a zároveň cenné papíry, budou se příjmy z těchto transakcí sčítat a nesmí překročit hranici 40 milionů Kč, aby osvobození platilo.

Příklad aplikace časového testu

Příklad č. 1: Osvobozený příjem

Pan Selenium koupil kryptoměny v lednu 2021 za 5 milionů Kč a plánuje je prodat v únoru 2025. Protože je držel déle než tři roky, splňuje podmínky časového testu. Pokud jeho příjmy z prodeje nepřesáhnou 40 milionů Kč, budou osvobozeny od daně.

Příklad č. 2: Zdanitelný příjem

Paní Monerová drží kryptoaktiva od roku 2022. V roce 2025 je prodá za 42 miliony Kč a zároveň prodá cenné papíry za dalších 5 milionů Kč. Celková výše příjmů za zdaňovací období tedy činí 47 milionů Kč, bude tedy muset zdanit 7 milionů Kč, tedy část nad limit 40 milionů Kč by byla zdanitelná.

Nepřerušení časového testu při výměně kryptoaktiv

Navrhovaná úprava počítá s tím, že pokud dojde k výměně kryptoaktiva vydavatelem za jiné kryptoaktivum (například při aktualizaci protokolu), nebude to znamenat přerušení tříleté doby držby pro účely časového testu. Na rozdíl od pravidel pro cenné papíry zde není stanovena podmínka neměnné hodnoty – výměna proběhne bez přerušení časového testu, bez ohledu na hodnotu nebo typ vyměněného kryptoaktiva.

Výjimka pro kryptoaktiva v obchodním majetku

Navrhované osvobození se nevztahuje na kryptoaktiva, která jsou součástí obchodního majetku poplatníka. Pokud fyzická osoba kryptoaktiva používá v rámci podnikání, příjmy z jejich prodeje budou vždy zdanitelné jako příjmy z podnikání a nebudou osvobozeny ani při splnění hodnotového limitu, ani při splnění časového testu.

Budeme sledovat další vývoj této novely a informovat vás o výsledku. Sledujte nás na Facebooku a Instagramu, kde pravidelně sdílíme aktuální informace o daňové legislativě. Pokud máte zájem o konzultaci k vašim daňovým povinnostem nebo potřebujete poradit s konkrétní situací týkající se kryptoaktiv, neváhejte se na nás obrátit.

Sjednat konzultaci