Paušální daň: Kdy jste režim porušili a kdy ne? Kdy musíte podat daňové přiznání?

Na první pohled vypadá paušální daň jednoduše: jednou měsíčně pošlete paušální zálohu a tím máte vyřešenou daň z příjmů, sociální i zdravotní. Pokud po celý rok splníte všechny podmínky, je vaše roční daň opravdu rovna paušální dani a žádné daňové přiznání ani přehledy na ČSSZ a zdravotní pojišťovnu nepodáváte.

V praxi ale OSVČ typicky řeší: „Stala jsem se plátcem DPH, nastoupil jsem do zaměstnání, mám příjem z nájmu… Porušil/a jsem tím paušální režim? Musím podat přiznání? A vypadávám z paušálu úplně, nebo jen za ten rok doplatím rozdíl?“

1. Tři stupně „problému“ v paušálním režimu
   
2. Kdy je všechno v pořádku a nepodáváte daňové přiznání
   
3. Kdy zůstáváte v paušálu, ale musíte podat daňové přiznání
   3a. Jiné příjmy než z podnikání přesáhnou limit
   3b. Zaměstnání se zálohovou daní během roku
   3c. Kombinace: paušál + zaměstnání + investice / nájem
   
4. Kdy paušální režim opravdu končí
   4a. Překročení limitu 2 mil. Kč nebo „špatného“ pásma
   4b. Vznik plátcovství DPH, společník v.o.s., komplementář k.s.
   4c. Ukončení nebo přerušení samostatné činnosti
   4d. Další důvody: insolvence, předpisy jiného státu
   
5. Oznámení do 15 dnů: co a kdy musíte hlásit
   
6. Modelové situace: porušili jste režim, nebo jen musíte podat přiznání?
   6a. OSVČ v paušálu nastoupí v září na HPP, podnikání běží dál
   6b. OSVČ v paušálu nastoupí na HPP a živnost přeruší
   6c. OSVČ v paušálu + investice
   6d. OSVČ v paušálu překročí obrat pro DPH a stane se plátcem
   

1. Tři stupně „problému“ v paušálním režimu

Prakticky se OSVČ během roku mohou dostat do jedné ze tří situací:

1. Všechno v pořádku: celý rok splňujete podmínky paušálního režimu a zároveň nemáte „nadlimitní“ jiné příjmy ani zaměstnání se zálohovou daní. Vaše daň je rovna paušální dani a nic nepodáváte.
2. Paušální režim formálně trvá, ale daň už není rovna paušální dani: typicky máte vyšší jiné příjmy nebo zaměstnání se zálohovou daní. Paušální zálohy dál platíte, ale po skončení roku musíte podat daňové přiznání a přehledy. Poplatníkem v paušálním režimu jste přitom stále a nevypadáváte z režimu.
3. Paušální režim končí (přestáváte být „paušalistou“): například se stanete plátcem DPH, překročíte 2 mil. Kč příjmů, stanete se společníkem v.o.s. nebo komplementářem k.s., ukončíte podnikání, nebo se vás nově týkají předpisy jiného státu. Za rok, ve kterém k tomu došlo, podáváte přiznání a přehledy, a zároveň se paušální režim pro další období ukončí.

Zákon i metodika ČSSZ velmi často mluví o „porušení podmínek“. Tím se ale automaticky nemyslí, že už nejste poplatníkem v paušálním režimu, ve většině situací jste jím do konce kalendářního roku, jen už u vás neplatí „daň rovna paušální dani“.

Zpět na obsah

2. Kdy je všechno v pořádku a nepodáváte daňové přiznání

Ideální scénář vypadá takto: po celý rok jste poplatníkem v paušálním režimu a vaše daň je za dané období rovna paušální dani. V tom případě nepodáváte:

• daňové přiznání k dani z příjmů,
• přehled pro ČSSZ,
• přehled pro zdravotní pojišťovnu.

Zjednodušeně: platíte jen paušální zálohy a nic dalšího nedopočítáváte.

Co to tedy znamená?

• Jste OSVČ a splňujete podmínky pro paušální režim: zejména jste neplátce DPH (nejste registrován jako plátce, výjimkou je identifikovaná osoba), nejste společník v.o.s./komplementář k.s. a nevystupujete jako dlužník v insolvenci.
• Vaše roční příjmy ze samostatné činnosti nepřesáhnou limity pro zvolené pásmo (do 2 mil. Kč podle struktury příjmů, rozdělené mezi I. - III. pásmo).
• Součet vašich jiných než podnikatelských příjmů (typicky příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu, ostatní příjmy, tedy § 8 až 10 ZDP), které nejsou osvobozené ani zdaněné srážkou, nepřesáhne za rok 50 000 Kč.
• Nemáte příjmy ze zaměstnání, u kterých se platí zálohová daň (typicky HPP, většina DPČ, DPP, kde je buď podepsané růžové prohlášení a nebo se jedná o úvazky, které jsou nad limitem pro odvod pojistného). Můžete mít pouze takové příjmy, které se daní srážkovou daní (například DPP do limitu bez prohlášení).

V téhle kombinaci je paušální režim splněn a žádné daňové přiznání kvůli paušálu neřešíte.

Zpět na obsah

3. Kdy zůstáváte v paušálu, ale musíte podat daňové přiznání

To je situace, kterou řeší OSVČ nejčastěji: „Paušál mi běží, zálohy posílám, ale někde jsem limit přestřelil‘. Znamená to konec paušálu, nebo jen přiznání?“

3a. Jiné příjmy než z podnikání přesáhnou limit

Pokud máte kromě příjmů ze samostatné činnosti i příjmy z kapitálového majetku, nájmu nebo ostatní příjmy (§ 8–10 ZDP), sleduje se jejich celkový součet za rok. Aktuálně platí, že pokud součet těchto příjmů překročí 50 000 Kč a nejde o příjmy osvobozené nebo zdaněné srážkovou daní, daň za daný rok už není rovna paušální dani a vzniká povinnost podat daňové přiznání.

Podnikáte tedy dál v paušálu, paušální zálohy posíláte, ale v přiznání po skončení roku spočítáte daň klasicky, tj. zahrnete i příjmy ze samostatné činnosti, paušální daň se pouze započte jako uhrazené zálohy. Do daňového přiznání vyplníte pouze zálohy zaplacené v rámci paušální daně na daň z příjmu. Ty jsou pro 1. pásmo ve výši 100 Kč měsíčně (1 200 Kč za rok), pro 2. pásmo 4 963 Kč měsíčně (59 556 Kč/rok), pro 3. pásmo 9 320 Kč měsíčně (111 840 Kč/rok).

Zároveň podáte i přehledy pro zdravotní pojišťovnu a ČSSZ, zde zase

3b. Zaměstnání se zálohovou daní během roku

Další typický scénář: OSVČ je v paušálním režimu a v průběhu roku nastoupí do zaměstnání (HPP nebo třeba DPČ s vyšším příjmem a podepsaným prohlášením). Z těchto příjmů se odvádí zálohová daň.

V takovém případě poplatník zůstává až do konce roku poplatníkem v paušálním režimu a dál platí paušální zálohy, ale daň za rok už není rovna paušální dani, musíte podat daňové přiznání a přehledy.

Důležité je, že samotné nastoupení do zaměstnání během roku paušální režim neukončuje. Rozhodující je, jestli splníte podmínky pro další rok k 1. 1., tedy jestli tehdy nemáte „zakázané“ zaměstnání se zálohovou daní a další podmínky (§ 2a ZDP).

3c. Kombinace: paušál + zaměstnání + investice / nájem

V praxi se často kombinuje vše dohromady: OSVČ v paušálu má vedle toho zaměstnání a ještě příjmy z nájmu nebo z investic. Takový poplatník:

• po celý rok posílá paušální zálohy, protože je poplatníkem v paušálním režimu,
• ale po skončení roku podává daňové přiznání, kde zdaní:
  • příjmy ze samostatné činnosti (§ 7),
  • příjmy ze zaměstnání (§ 6),
  • příjmy z § 8–10, pokud nejsou osvobozené nebo zdaněné srážkou.

Paušální zálohy odpovídající zálohám na daň z příjmu, které během roku zaplatil, se mu v přiznání započítají jako uhrazené zálohy na daň.

Zpět na obsah

4. Kdy paušální režim opravdu končí

Druhá rovina otázky je, kdy přestáváte být poplatníkem v paušálním režimu, tedy kdy paušál neplatí ani „formálně“. Zákon a metodika rozlišují několik typických situací.

4a. Překročení limitu 2 mil. Kč nebo „špatného“ pásma

Zákon říká, že poplatník přestává být v paušálním režimu mimo jiné uplynutím zdaňovacího období, ve kterém přesáhl rozhodné příjmy pro zvolené pásmo paušálního režimu. To ale neplatí, pokud včas podá Oznámení o jiné výši paušální daně a dorovná se do vyššího pásma, v takovém případě může v paušálním režimu zůstat.

Jestliže však:

• překročíte i maximální limit 2 mil. Kč započitatelných příjmů ze samostatné činnosti, nebo
• nedorovnáte pásmo včas a správně,

pak za daný rok daň není rovna paušální dani, musíte podat daňové přiznání a přehledy a paušální režim vám uplynutím tohoto roku končí.

4b. Vznik plátcovství DPH, společník v.o.s., komplementář k.s.

Mezi podmínkami paušálního režimu je výslovně uvedeno, že poplatník nesmí být plátcem DPH (s výjimkou identifikované osoby) a nesmí být společníkem veřejné obchodní společnosti ani komplementářem komanditní společnosti.

Pokud se tedy v průběhu roku:

• stanete plátcem DPH (například překročíte obrat pro povinnou registraci), nebo
• stanete společníkem v.o.s. či komplementářem k.s.,

pak se podle ČSSZ a Finanční správy považujete do konce kalendářního roku za poplatníka v paušálním režimu (paušální zálohy dál platíte), ale za tento rok už musíte podat přiznání a přehledy a od dalšího roku paušální režim využít nemůžete.

Typicky se to shrnuje tak, že pokud se OSVČ stane plátcem DPH, paušální režim pro ni v zásadě končí, za rok, kdy se to stalo, už nefunguje „daň rovna paušální dani“ a následující období už do paušálu vstoupit nesmí.

4c. Ukončení nebo přerušení samostatné činnosti

Jestliže přestanete vykonávat samostatnou výdělečnou činnost, tedy podnikání ukončíte nebo přerušíte, má to na paušální režim přímý dopad.

ČSSZ popisuje, že pro účely pojistného jste považováni za poplatníka v paušálním režimu ještě do konce kalendářního měsíce, ve kterém byla samostatná činnost ukončena. Paušální zálohy tedy platíte do tohoto měsíce včetně. Za rok, kdy k ukončení došlo, musíte zpravidla podat přehled a ve většině případů i daňové přiznání (pokud nejste v některé z úzkých výjimek s velmi nízkými příjmy).

Z pohledu daňového zákona tím zároveň zaniká účast v paušálním režimu, další rok už se vedete standardně jako OSVČ mimo paušální režim, pokud zase znovu nezačnete vykonávat činnost a nesplníte podmínky pro nový vstup.

4d. Další důvody: insolvence, předpisy jiného státu

Mezi důvody, které vedou ke konci paušálního režimu, patří také:

• zahájení insolvenčního řízení vůči OSVČ jako dlužníkovi,
• situace, kdy je OSVČ nově podřízena právním předpisům sociálního zabezpečení jiného státu (například při přesunu podnikání do zahraničí).

I v těchto případech platí, že za rok, kdy k tomu došlo, se paušální zálohy platí do určitého okamžiku a na konci roku se podává standardní daňové přiznání i přehledy.

Zpět na obsah

5. Oznámení do 15 dnů: co a kdy musíte hlásit

Od roku 2023 existuje speciální formulář „Oznámení o nesplnění podmínek v paušálním režimu“. Finanční správa k němu říká, že poplatník má povinnost oznámit nesplnění podmínek nejen pro vstup do paušálního režimu, ale i pro změnu pásma nebo jinou výši paušální daně, a to do 15 dnů ode dne, kdy zjistí, že podmínky nesplnil.

V praxi to znamená:

• pokud zjistíte, že jste nesplnili podmínky pro vstup (např. jste k 1. 1. měli zakázané zaměstnání),
• nebo že nejste v „správném“ pásmu (překročili jste rozhodné příjmy, ale neoznámili jinou výši paušální daně),
• nebo že vám vznikl důvod k ukončení paušálního režimu (plátcovství DPH apod.),
• musíte to do 15 dnů finančnímu úřadu nahlásit. Není předepsaný povinný formulář, ale lze využít doporučený tiskopis „Oznámení o ukončení paušálního režimu“ (č. 25 5258) nebo právě formulář pro nesplnění podmínek.

Zpět na obsah

6. Modelové situace: porušili jste režim, nebo jen musíte podat přiznání?

Zpět na obsah